新聞摘要
- 被繼承人生前出售土地，死亡時尚未辦理移轉(zhuǎn)登記，應併入遺產(chǎn)課稅
FB
line
twitter
列印
【MyGoNews方暮晨/綜合報導】財政部國稅局表示，近日發(fā)現(xiàn)被繼承人於生前出售土地，但在其死亡時，該土地尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，繼承人漏未將被繼承人尚未收取之土地價款申報以併入遺產(chǎn)總額課稅，遭國稅局補稅及處罰。
該局指出，依民法第758條規(guī)定「不動產(chǎn)物權(quán)，依法律行為而取得、設(shè)定、喪失及變更者，非經(jīng)登記，不生效力」。被繼承人生前出售之土地，迄至死亡時如尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，依前揭民法規(guī)定，仍屬被繼承人之遺產(chǎn)，應予列入遺產(chǎn)課稅；惟移轉(zhuǎn)該項財產(chǎn)予買受人，亦屬被繼承人生前尚未履行之債務，此項未償債務扣除額之認定，可以準按該土地計列遺產(chǎn)價值之數(shù)額扣除，至被繼承人生前出售該地所取得之價款，如於其死亡時仍然存在者，以及尚未收取之價款，均應列入遺產(chǎn)總額課稅。
該局舉例說明，轄內(nèi)李君於2015年5月將其所有之土地1筆公告現(xiàn)值1,600萬元，以2,100萬元出售予黃君，黃君已先支付1,500萬元，土地尚未辦理產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，李君旋於2015年6月死亡，繼承人申報李君的遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)總額部分應包含(1)該已出售尚未過戶的土地，以公告現(xiàn)值1,600萬元列報遺產(chǎn)土地項下(2)取得之土地款1,500萬元，於繼承日仍存在之餘額(3)尚未取得之土地款600萬元列報為債權(quán)；扣除額部分，因該土地需再移轉(zhuǎn)登記予買受人，以該土地之公告現(xiàn)值列報未償債務扣除額1,600萬元。
該局特別提醒納稅義務人，如被繼承人生前出售土地，但尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記時，繼承人在申報遺產(chǎn)稅時，宜詳加查證被繼承是否遺有未收取之價款，或已取得之價款在死亡時是否仍存在，若發(fā)現(xiàn)未列入遺產(chǎn)總額，應立即申報課徵遺產(chǎn)稅，以免漏報遭處罰鍰。
該局指出，依民法第758條規(guī)定「不動產(chǎn)物權(quán)，依法律行為而取得、設(shè)定、喪失及變更者，非經(jīng)登記，不生效力」。被繼承人生前出售之土地，迄至死亡時如尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，依前揭民法規(guī)定，仍屬被繼承人之遺產(chǎn)，應予列入遺產(chǎn)課稅；惟移轉(zhuǎn)該項財產(chǎn)予買受人，亦屬被繼承人生前尚未履行之債務，此項未償債務扣除額之認定，可以準按該土地計列遺產(chǎn)價值之數(shù)額扣除，至被繼承人生前出售該地所取得之價款，如於其死亡時仍然存在者，以及尚未收取之價款，均應列入遺產(chǎn)總額課稅。
該局舉例說明，轄內(nèi)李君於2015年5月將其所有之土地1筆公告現(xiàn)值1,600萬元，以2,100萬元出售予黃君，黃君已先支付1,500萬元，土地尚未辦理產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，李君旋於2015年6月死亡，繼承人申報李君的遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)總額部分應包含(1)該已出售尚未過戶的土地，以公告現(xiàn)值1,600萬元列報遺產(chǎn)土地項下(2)取得之土地款1,500萬元，於繼承日仍存在之餘額(3)尚未取得之土地款600萬元列報為債權(quán)；扣除額部分，因該土地需再移轉(zhuǎn)登記予買受人，以該土地之公告現(xiàn)值列報未償債務扣除額1,600萬元。
該局特別提醒納稅義務人，如被繼承人生前出售土地，但尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記時，繼承人在申報遺產(chǎn)稅時，宜詳加查證被繼承是否遺有未收取之價款，或已取得之價款在死亡時是否仍存在，若發(fā)現(xiàn)未列入遺產(chǎn)總額，應立即申報課徵遺產(chǎn)稅，以免漏報遭處罰鍰。
